超強總結！經濟法基礎2022年第四章必會考點

1、商業折扣

①銷售額和折扣額在同一張發票上的金額欄分別注明的，按折扣后的銷售額計稅

②將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額

2、以舊換新

①一般貨物：按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不扣減舊貨物的收購價格。

②金銀首飾：應按照銷售方實際收取的不含增值稅的價款征收增值稅。

3、還本銷售：還本銷售的銷售額就是貨物的銷售價格，不能扣除還本支出。

4、以物易物：雙方均應作購銷處理，以各自發出的貨物計算銷項稅額，以各自收到的貨物計算進項稅額。

5、包裝物押金的處理

【考點5】營改增行業銷售額中“差額計稅”的（★★★）

【考點6】購進農產品進項稅額的處理（★★★）

（1）購進農產品直接銷售或非生產使用

①取得一般納稅人開具的增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額。（按憑證上注明的稅額抵扣）

②從按照簡易計稅方法依據3%征收率計算繳納增值稅的小規模納稅人取得增值稅專用發票的，以增值稅專用發票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額。（計算抵扣）

③取得（開具）農產品銷售發票或收購發票的，以農產品收購發票或銷售發票上注明的農產品買價和9%的扣除率計算進項稅額。（計算抵扣）

（2）購進用于生產或者委托加工13%稅率貨物的農產品，按10%扣除率計算進項稅額（計算抵扣）。

【考點7】不得抵扣的進項稅額（★★★）

（1）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產，其進項稅額不得抵扣。

【注意】涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。如果是既用于上述不允許抵扣項目又用于抵扣項目的，該進項稅額準予全部抵扣。

（2）購進的貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

（3）納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續費、咨詢費等費用，其進項稅額不得抵扣。

（4）非正常損失

非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，以及違反法律法規造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

【注意】因不可抗力造成的非正常損失的購進貨物，其進項稅額可抵扣。

（5）已經抵扣進項稅額的固定資產或無形資產，發生按規定不得從銷項稅額中抵扣情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=固定資產凈值或無形資產凈值×適用稅率

【解釋】固定資產凈值，是指納稅人按照財務會計制度計提折舊后計算的固定資產凈值。無形資產凈值，是指納稅人根據財務會計制度攤銷后的余額。

（6）已抵扣進項稅額的不動產，發生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額，并從當期進項稅額中扣減（進項轉出）：

不得抵扣的進項稅額=已抵扣進項稅額×不動產凈值率

不動產凈值率=（不動產凈值÷不動產原值）×100%

【考點8】小微企業增值稅免稅規定（2022年修改）

①增值稅小規模納稅人（小微企業），月銷售額不超過15萬元的，免征增值稅。以1個季度為納稅期限的增值稅小規模納稅人，季度銷售額不超過45萬元的，免征增值稅

②小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額超過15萬元，但扣除本期發生的銷售不動產的銷售額后未超過15萬元的，其銷售貨物、勞務、服務、無形資產取得的銷售額免征增值稅。

【考點9】消費稅納稅環節（★★★）

1、生產環節

2、委托加工環節

3、進口環節

進口應稅消費品，應繳納進口消費稅（關稅和進口增值稅）。

4、零售環節（金銀首飾+超豪華小汽車）

（1）商業零售金銀首飾

①金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾；

②鉆石及鉆石飾品；

③鉑金首飾。

（2）零售超豪華小汽車

對超豪華小汽車，在生產（進口）環節按現行稅率征收消費稅基礎上，在零售環節加征消費稅（稅率為10%），將超豪華小汽車銷售給消費者的單位和個人為超豪華小汽車零售環節納稅人。

5、批發環節（卷煙）

僅卷煙在批發環節征收消費稅，不包括“煙絲”和“雪茄煙”。

（1）煙草批發企業將卷煙銷售給其他煙草批發企業的，不繳納消費稅。

（2）卷煙消費稅改為在生產和批發兩個環節征收后，批發企業在計算應納稅額時不得扣除已含的生產環節的消費稅稅款。

【注意】卷煙在生產、進口、委托加工環節和批發環節均采用復合計稅辦法計征消費稅。

【解釋】納稅人兼營卷煙批發和零售業務的，應當分別核算批發和零售環節的銷售額、銷售數量；未分別核算批發和零售環節銷售額、銷售數量的，按照全部銷售額、銷售數量計征批發環節消費稅。

【考點10】消費稅計稅依據——特殊情況下銷售額和銷售數量的確定（★★★）

（1）非獨立核算門市部

納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產應稅消費品，應按門市部對外銷售額或者銷售數量征收消費稅。

（2）“換、抵、投”

納稅人用于換取生產資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據計算消費稅。

（3）包裝物押金

（4）金銀首飾

①納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據征收消費稅。（與增值稅的計稅依據一致）

②金銀首飾與其他產品組成成套消費品銷售的，應按銷售額全額征收消費稅。

【考點11】已納消費稅的扣除——準予抵扣的情形（★★★）

（1）外購（或者委托加工收回的）已稅煙絲生產的卷煙；

（2）外購（或者委托加工收回的）已稅高檔化妝品為原料生產的高檔化妝品；

（3）外購（或者委托加工收回的）已稅珠寶、玉石為原料生產的貴重首飾及珠寶、玉石；

（4）外購（或者委托加工收回的）已稅鞭炮、焰火為原料生產的鞭炮、焰火；

（5）外購（或者委托加工收回的）已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿；

（6）外購（或者委托加工收回的）已稅木制一次性筷子為原料生產的木制一次性筷子；

（7）外購（或者委托加工收回的）已稅實木地板為原料生產的實木地板；

（8）外購（或者委托加工收回的）已稅石腦油、潤滑油、燃料油為原料生產的成品油；

（9）外購（或者委托加工收回的）已稅汽油、柴油為原料生產的汽油、柴油。

【總結】只有“稅目相同，納稅環節相同”的情況下，才可以抵扣已繳納的消費稅。

【注意】“不允許抵扣稅額的稅目”包括：高檔手表、酒、摩托車、小汽車、游艇、電池、涂料。

【考點12】城市維護建設稅和教育費附加（★★）

1、計稅依據

城市維護建設稅的計稅依據為納稅人實際繳納的增值稅、消費稅稅額。（非“應納稅額”）

教育費附加以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅稅額之和為計征依據。

【解釋】在計算計稅依據時，應當按照規定扣除期末留抵退稅退還的增值稅稅額。

【注意】納稅人因稅收違法而加收的滯納金和罰款以及被免征、減征的增值稅、消費稅稅額，不作為城建稅、教育費附加的計稅依據。

2、計稅公式

應納稅額=（實際繳納的增值稅+實際繳納的消費稅）×適用稅率

3、稅收優惠

【考點13】車輛購置稅（★★）

1、車輛購置稅的納稅人（購置+自用）

在我國境內購置：汽車、有軌電車、汽車掛車、排氣量超過150毫升的摩托車的單位和個人，為車輛購置稅的納稅人。

【解釋】“購置”包括：購買、進口、自產、受贈、獲獎或者以其他方式取得并“自用”應稅車輛的行為。

2、車輛購置稅的征收范圍

車輛購置稅的征收范圍包括：汽車、有軌電車、汽車掛車、排氣量超過150毫升的摩托車。

3、車輛購置稅的應納稅額的計算

應納稅額=計稅依據×稅率（10%）

【考點14】關稅的計稅依據（★★）

1、一般貿易項下進口貨物的完稅價格

【提示】一般貿易項下進口的貨物以海關審定的“成交價格”為基礎的“到岸價格”作為完稅價格。

（1）“到岸價格”包括：

①貨價；

②支付給賣方的傭金；

③貨物運抵我國關境內輸入地點起卸前的包裝費、運費、保險費和其他勞務費等費用；

④為了在境內生產、制造、使用或出版、發行的目的而向境外支付的與該進口貨物有關的專利、商標、著作權，以及專有技術、計算機軟件和資料等費用。（價外費用）

（2）不計入“到岸價格”

①向境外采購代理人支付的買方傭金（中介費）

②賣方付給進口人的正常回扣，應從成交價格中扣除（打折）

③賣方違反合同規定延期交貨的罰款，賣方在貨價中沖減時，罰款不能從成交價格中扣除

④貨物運抵我國關境內輸入地點“起卸后”發生的包裝費、運費、保險費和其他勞務費等費用

2、出口貨物的完稅價格

出口貨物應當以海關審定的貨物售予境外的離岸價格，扣除出口關稅后作為完稅價格。

公式：出口貨物完稅價格=離岸價格÷（1+出口稅率）